§ 1. Учет рекламных расходов

К расходам на рекламу относятся расходы на:

разработку и издание рекламных изделий (каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.);

разработку и изготовление этикеток, фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т. п.;

рекламные мероприятия, проводимые через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);

световую и иную наружную рекламу;

приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т. п.;

изготовление стендов, рекламных щитов, указателей и др.;

хранение и экспедирование рекламных материалов;

оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов;

уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;

проведение других рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.

Кроме того, согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядку формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, к расходам на рекламу относятся затраты на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных бесплатно непосредственно покупателям и не подлежащих возврату, а также другие аналогичные расходы.

В соответствии с Положением о составе затрат расходы на рекламу относятся на издержки производства (обращения) и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) рекламодателя. К другим аналогичным расходам на рекламу могут, например, относиться затраты на проведение презентаций.

При этом на себестоимость относятся только те расходы, которые имеют документальное подтверждение, и в пределах сумм, указанных в соответствующих документах. Документально не подтвержденные расходы подлежат списанию за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Следовательно, для правомерного включения расходов на рекламу в себестоимость продукции (работ, услуг) должны быть в наличии первичные документы, которые подтверждают факт выполнения рекламных работ. К таким документам в первую очередь относятся:

договор на оказание рекламных услуг;

акт сдачи-приемки выполненных работ;

счета-фактуры от исполнителя рекламных услуг.

Кроме того, когда речь идет о рекламе в средствах массовой информации (радио, телевидение, печать), то дополнительными документами, подтверждающими факт размещения рекламы, могут служить:

эфирные справки с указанием даты, времени и продолжительности рекламных сообщений, прошедших на радио или телевидении;

экземпляры печатных средств массовой информации с опубликованными рекламными сообщениями.

Независимо от времени оплаты рекламных расходов эти расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов рекламные расходы учитываются на счете 43 "Коммерческие расходы". При этом в учете делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 76 (60)

отражены затраты по оказанным рекламным услугам;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 (60)

учтен НДС по оказанным рекламным услугам;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 43

списаны рекламные расходы на себестоимость продукции (работ, услуг).

При этом следует иметь в виду, что рекламные расходы подлежат отнесению на счет 43 только после фактического размещения рекламы, подтвержденного оправдательными документами. (Предприятия торговли могут учитывать рекламные расходы на счете 44 "Издержки производства".)

Например, если предприятие оплатило вперед размещение рекламы в нескольких номерах газеты (журнала), то выплаченные средства необходимо учитывать на счете 61 "Авансы выданные" до тех пор, пока не будут получены необходимые документы, подтверждающие факт размещения рекламы.

Пример 1

Предприятие заключило договор с рекламным агентством на оказание услуг по размещению рекламы в периодическом печатном издании. Печатное издание выходит один раз в месяц. По условиям договора рекламное сообщение размещается в трех номерах печатного издания (т. е. в течение трех месяцев). Услуги оказываются на условиях полной предоплаты. Стоимость размещения одного рекламного сообщения – 12 000 руб., включая НДС 2000 руб. Таким образом, сумма предоплаты по договору составляет 36 000 руб., включая НДС 6000 руб. В первый месяц исполнения договора в учете рекламодателя будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 61 КРЕДИТ 51

36 000 руб. – перечислена предоплата за оказание рекламных услуг по договору;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 61

12 000 руб. – зачтена часть аванса, уплаченного рекламному агентству в момент получения документов, подтверждающих факт размещения рекламы (акт приемки-сдачи работ, экземпляр печатного издания с опубликованным рекламным сообщением);

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 76

1000 руб. – отражены расходы на рекламу;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

2000 руб. – учтен НДС по оказанным и оплаченным рекламным услугам, указанный в счете-фактуре рекламного агентства;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 43

10 000 руб. – списаны затраты на рекламу на себестоимость продукции (работ, услуг).

Таким образом, по итогам отчетного месяца в учете рекламодателя на счете 61 будет числиться дебетовый остаток в сумме 24 000 руб., отражающий стоимость оплаченных, но фактически не оказанных рекламных услуг.