4.3.4. Оценка производственных запасов предприятия

Согласно положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, сырье, ос-

новные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и

комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и

транспортировки продукции, и другие материальные ресурсы отражаются в

учете и отчетности по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость

приобретения (заготовления) материалов складывается из стоимости по ценам

приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценно-

стей по предприятиям. Определение фактической себестоимости материальных

ресурсов, списываемых в производство, разрешается проводить одним из сле-

дующих способов:

1) по учетным ценам с выделением отклонений (с счет. 15 и 16);

2) по фактической средневзвешенной себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

4) по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

В течение года п/п не может изменить выбранный способ (положение по бух-

галтерскому учету «Учетная политика предприятий»; №100 от 28 июля 1994 г.)

Наиболее распространенным способом оценки материальных запасов яв-

ляется метод оценки по фактической себестоимости заготовления. К числу не-

гативных для предприятия последствий его использования следует отнести то,

что он, с одной стороны, занижает себестоимость реализованной продукции

(неоправданно завышая прибыль и уплачиваемый с нее налог); с другой сторо-

ны, влечет за собой существенное занижение стоимости остатков материалов и

искусственно завышает их оборачиваемость.

Средняя себестоимость определяется исходя из себестоимости остатка на

начало месяца и себестоимости их заготовленного количества в течение месяца.

Рассчитаем среднюю фактическую себестоимость единицы материала в

таблице 4.18.

Табл. 4.18

Показатель Масса,

кг

Цена за еди-

ницу, руб.

Сумма,

тыс. руб.

Остаток материала на складе (на начало месяца) 90 22 1 980

1. Поступило за месяц:на 15.11. 70 23 1 610

на 19.11. 50 28 1 400

на 28.11. 30 21 630

Поступило всего: 150 – 3 640

2. Итого поступление с остатком 240 – 5 620

3. Израсходовано 215 23,417 5 034,655

4. Остаток на конец месяца 215 – 585,345

1) Определяем количество и стоимость фактического наличия материалов,

находящегося в обороте предприятия:

90 + 150 = 240 кг.

1 980 + 3 640 = 5 620 тыс. руб.

2) Рассчитаем среднюю фактическую себестоимость единицы материала:

5 620 / 240 = 23,417 тыс. руб.

3) Определяем фактическую себестоимость израсходованных материалов:

215 23,417 = 5 034,655 тыс. руб.

4) Рассчитываем количество и стоимость фактического остатка материалов:

240 – 215 = 25 кг.

5 620 – 5 034,655 = 585,345 тыс. руб.

МЕТОД ФИФО

Сущность этого метода заключается в том, что производственные запасы

списываются последовательно по мере поступлений партий. Первая партия

приходуется, первая же и расходуется по цене первых по времени закупок.

При применении этого метода материалы, числящиеся на складе на конец периода, оцениваются по фактической себестоимости последних партий, а в себе-

стоимости списываются по стоимости первых закупок.

Например: ПКП «Пресс» для изготовления балконной рамы приобрело у

поставщика материал 2.802 кг. Профиль 1 320 кг по цене 6 000 руб. за кг, затем

этот же материал был приобретен по цене 8 000 руб. за кг – 1 650 кг При отпус-

ке в производство 1 900 кг материала 1 320 кг будут оцениваться по первой це-

не (6 000 руб.), а остальные 580 кг (1 900–1 320) по второй (8 000 руб.).

Рассчитываем стоимость материала, отпущенного в производство:

1 320 6 000 + 580 8 000 = 7 920 000 + 4 640 000 = 12 560 000 руб.

Остаток на складе будет оценен:

(1650 – 580) 8 000 = 1 070 8 000 = 8 560 000 руб.

Достоинством этого метода является соблюдение порядка последова-

тельности в списании материалов на производство.

Вывод: применение способа оценки запасов товарно-материальных цен-

ностей по стоимости первых закупок (ФИФО) приводит к тому, что себестои-

мость реализованной продукции формируется исходя из наиболее низких (в ус-

ловиях инфляции) цен на материалы. А их остатки оцениваются по максималь-

ной (рыночной) стоимости. Оборачиваемость текущих активов в данном случае

будет ниже, чем при других способах.

МЕТОД ЛИФО

При данном методе списание материалов в затраты на производство осу-

ществляются в обратной последовательности их поступлению на склад. По-

следняя партия приходуется, но расходуется первая. Рассмотрим этот метод на

данных предыдущей задачи:

1 поставка – 1 320 кг по цене 6 000 руб. за кг,

2 поставка – 1 650 кг – 8 000 руб. за кг.

При отпуске в производство 1 900 кг – 1 650 кг будут оцениваться по цене

8 000 руб., а 250 кг (1 900–1 650) – по 6 000 руб.

Значит, стоимость материала отпущенного в производство будет равна:

1 650 + 8 000 + 250 + 6 000 = 13 200 000 + 1 500 000 + 14 700 000 руб.

Остаток будет оценен:

(1 320–250) 6 000 = 1 0706 000 = 6 420 000 руб.

Достоинством данного метода является то, что в себестоимости продукции

находят отражение колебания цен на материалы.

Вывод: Использование метода оценки материалов по стоимости послед-

них закупок (ЛИФО), хотя и является привлекательным в условиях инфляции с

позиции налогообложения (поскольку он максимизирует себестоимость реали-

зованной продукции), в то же время приводит к искажению величины остатков

материалов в сторону их уменьшения. В результате и в этом случае коэффици-

ент показателя оборачиваемости снизился, а, следовательно, снизится и лик-

видность предприятия.