4.2.6. Анализ внеоборотных активов

Для большинства предприятия анализ внеоборотных активов сводится к

анализу основных средств (фондов).

При анализе состояния и использования основных средств:

- оценивается объем и динамика основных средств, их состав и структура;

- изучается техническое состояние основных средств;

- выявляется степень обеспеченности основными средствами;

- определяются показатели использования основных средств и факторы,

оказывающие влияние на их изменение.

Объем и динамика основных средств характеризуется их первоначаль-

ной стоимостью на начало и конец анализируемого периода, среднегодовой

стоимостью, коэффициентами обновления и выбытия.

Среднегодовая стоимость основных средств может значительно отли-

чаться от данных на начало и конец периода, т. к. учитывает сроки их ввода-

вывода из эксплуатации. Она является базой для расчета экономических пока-

зателей – фондоотдачи, фондовооруженности труда и др.

Среднегодовая стоимость основных средств определяется по формуле:

ФС = ФОН + ФВВ МВВ : 12 + Фвыб. (12 – Мвыб.) : 12,

где ФОН – стоимость основных средств на начало года, руб.;

ФВВ – стоимость вновь введенных в действие основных средств, руб.;

Фвыб. – стоимость выбывших основных средств, руб.;

МВВ – число месяцев действия вновь введенных основных средств в те-

чение отчетного года;

Мвыб. – число месяцев действия выбывших основных средств в течение

отчетного года.

Коэффициент обновления основных средств характеризует долю

вновь введенных основных средств в их общем объеме на конец года:

Кобновл. = ФВВ : ФКГ,

где ФКГ – стоимость основных средств на конец года, руб.

Коэффициент выбытия основных средств отражает отношение стои-

мости выбывших в течение года основных средств и стоимости основных

средств на начало года:

Квыб. = Фвыб. : ФОН

В процессе хозяйственной деятельности различные виды основных средств

принимают неодинаковое участие. В этой связи необходимо проанализировать

состав и структуру основных средств.

Анализ состава основных средств осуществляется на основе следующих

классификаций.

1. Классификация по натурально-вещественному составу основных

средств позволяет выделить их активную часть, включающую машины, станки

и оборудование. Позитивным считается рост активной части основных фондов.

2. Классификация основных средств по сферам деятельности предполага-

ет их деление на производственные и непроизводственные. Позитивным счита-

ется рост удельного веса производственных основных фондов.

3. Классификация основных средств по их использованию в производстве

предполагает выделение фондов:

- используемых в производстве;

- неиспользуемых в производстве.

Это делается для того, чтобы выделить:

- сумму амортизации по неиспользуемым основным средствам;

- налог на имущество по неиспользуемым основным средствам (на неко-

торых предприятиях до 40–70% налога на имущество приходится на

неиспользуемые основные средства).

Классификация основных средств приводится по схеме, представленной на

рис. 4.2. Для проведения такой классификации необходимо проведение допол-

нительного анализа основных средств на основе данных оперативного учета.

Выводы о вариантах использования основных средств могут стать весомой ча-

стью плана финансового оздоровления предприятия.

Основные средства

Рис. 4.2. Классификация основных средств, при оценке их состояния

Основные фонды

Производственного назначе-

ния

Непроизводственного назначения

Используемые в произ-

водстве

Не используемые в про-

изводстве

Используемые в

рентабельном про-

изводстве

Используемые в не-

рентабельном про-

изводстве

Степень загрузки велика

Степень

загрузки

мала

Списание, утилизация по

причине полного износа

Готовы

к продаже

Сдаются

в аренду

Ремонт,

модернизация

Важным этапом анализа является изучение технического состояния основ-

ных средств: степени их обновления, выбытия и изношенности.

Состояние и движение основных средств предприятия характеризуют сле-

дующие показатели.

1. Коэффициент износа основных средств – отношение начисленного из-

носа к первоначальной стоимости основных средств:

Кин. = (И : Фперв.) 100,

где И – начисленный износ основных средств, руб_______.;

Фперв. – первоначальная стоимость основных средств, руб.

2. Коэффициент годности основных средств:

КГ= 100 – Кин.

Для выяснения степени обеспеченности основными средствами необходи-

мо проанализировать следующие показатели:

а) общей фондовооруженности труда работающего:

ФВ = ФС : Q ;

б) технической вооруженности труда рабочих. Данный показатель харак-

теризует среднюю оснащенность рабочих оборудованием и определяется от-

ношением стоимости производственного оборудования (рабочих и силовых

машин и оборудования) – Фоб – к среднесписочному числу рабочих, занятых в

наиболее загруженной (как правило, первой) смене – Qр. 1 см.:

Фвт. = Фоб : Qр. 1 см. ;

в) энерговооруженности:

- потенциальной:

Эф.п. = Мдв. : Qр. 1 см.;

- фактической:

Эф.ф. = Эдв. : F др.,

где Мдв. – мощность установленных двигателей и электроаппаратов (сило-

вых установок), кВт;

Qр. 1 см. – численность рабочих в наибольшую смену, чел.;

Эдв. – количество израсходованной двигательной энергии, кВт-ч;

F др. – количество часов, отработанных рабочими.

Данные показатели изучаются в динамике и темпы их изменения сопос-

тавляются с темпами изменения производительности труда. При этом темпы

роста производительности труда должны быть выше темпов роста фондово-

оруженности.

Фондоотдача является наиболее важным показателем использования ос-

новных фондов. Показатель фондоотдачи характеризуется отношением объема

продукции (как правило, валовой – ВП) к среднегодовой стоимости основных

фондов (ФС):

Оф = ВП /ФС.

Фондоотдача – показатель, характеризующий экономическую эффектив-

ность производства. Иногда он рассматривается как показатель скорости обо-

рачиваемости основных фондов. Рост фондоотдачи расценивается как позитив-

ный процесс.

Если показатель фондоотдачи планируется, то оценка выполнения плана

может осуществляться методом сравнения.

Факторный анализ показателя фондоотдачи можно осуществлять, исполь-

зуя метод цепных подстановок:

Оф = (ВП1 /ФС1 – ВП0 /ФС1) + (ВП0 /ФС1 – ВП0 /ФС0).

На изменение фондоотдачи предприятия в целом оказывает влияние не

только изменение фондоотдачи отдельных структурных подразделений, но и

изменение удельного веса этих подразделений по среднегодовой стоимости ос-

новных средств (структурный фактор). Для учета влияния данного фактора оп-

ределяют индекс фондоотдачи постоянного состава, который и характеризует

изменение фондоотдачи в среднем по предприятию при неизменной структуре

основных средств.

Для оценки влияния этого структурного фактора определяют индекс фон-

доотдачи переменного, постоянного состава и структурных сдвигов:

IФ = Iпост. Iстр.,

где Iпост. – индекс фондоотдачи постоянного состава. Характеризует влияние

динамики фондоотдачи без учета структурных сдвигов в составе предприятия;

Iстр. – индекс фондоотдачи, отражающий влияние структурных сдвигов

в составе предприятия;

Iпост. = (Qф1d1)/( Qф0d1),

Iстр. = (Qф0d1)/( Qф0d0),

где Qфi – фондоотдача i-го подразделения, руб.;

di – удельный вес i-го подразделения в составе предприятия по стоимо-

сти основных фондов.

Влияние структурных сдвигов в составе предприятия на абсолютную ве-

личину фондоотдачи можно проводить по следующим моделям:

)Qф = )Qф пост. + )Qф стр.;

)Qф пост. =Qф1d1 – Qф0d1;

)Qф стр. =Qф0d1– Qф0d0.

В выше приведенных формулах суммирование ведется по всем подразде-

лениям предприятия.

Фондоотдача i-го подразделения рассчитывается делением его объема

продукции ВПi на среднегодовую стоимость его основных фондов ФСi:

Офi = ВПi /ФСi.

Удельный вес i-го подразделения в составе предприятия рассчитывается как:

di = ФСi /ФСi

Как известно, показатели выработки – В, фондоотдачи – Оф и фондово-

оруженности – ФВ связаны между собой следующей моделью:

В = ФВ Оф.

А их индексы соответственно:

IВ = IФ IО,

где IВ, IФ, IО – индексы производительности труда, фондовооруженности и

фондоотдачи.

Пример. Оценить влияние динамики фондоотдачи подразделений и струк-

турного фактора на изменение фондоотдачи предприятия в целом по данным

таблицы 4.14.

Таблица 4.14

Подразде-

ления

Базисный период Отчетный период

BП0i, ФС0i ФС1i

тыс.

руб. тыс.

руб.

d0i

Оф0i,

тыс.

руб.

BП1i,

тыс.

руб. тыс.

руб.

d1i

Оф1i,

тыс.

руб.

I В, %

№1 1 200 600 0,50 2,0 1 845 900 0,60 2,05 102,5

№2 1 800 600 0,50 3,0 1 818 600 0,40 3,03 101,0

Всего 3 000 1 200 1,00 2,5 3 663 1 500 1,00 2,442 97,68

Решение.

1. Индекс фондоотдачи постоянного состава:

Iпост. = (2,050,6 + 3,030,4):(2,00,6 + 3,00,4) = 1,0175 (101,75%).

Абсолютное изменение фондоотдачи за счет изменения фондоотдачи

отдельных структурных подразделений:

)Qф пост. = 2,442 – 2,4 = 0,042.

2. Индекс фондоотдачи, отражающий влияние структурных сдвигов:

Iстр. = (2,00,6 + 3,00,4) : (2,00,5 + 3,00,5) = 0,96.

Абсолютное изменение фондоотдачи за счет внесения структурных

сдвигов:

)Qф стр. = 2,4 – 2,5 = –0,1.

3. Индекс фондоотдачи переменного состава:

IФ = 1,01750,96 = 0,9768 (97,68%).

Суммарное абсолютное изменение фондоотдачи:

)Qф = 0,0442 – 0,1 = – 0,058.

Вывод: фондоотдача в среднем по предприятию возросла по сравнению с

базисным годом на 1,75% или на 0,042 руб. при неизменной структуре основ-

ных средств. Повышение удельного веса основных средств подразделения №1 с

50% до 60% с более низким уровнем фондоотдачи и снижение его с 50% до 40% в подразделении №2 с более высоким уровнем фондоотдачи привело к

снижению фондоотдачи по предприятию в целом на 4% или на 0,1 руб. Струк-

турный фактор определил изменение фондоотдачи в целом по предприятию.

Она снизилась на 3,32% или на 0,058 руб.

При анализе фондоотдачи, рассчитывается два дополнительных важных

показателя:

а) доля прироста продукции за счет повышения фондоотдачи:

d)ВПф = 100 – 100 (Iф – 100)/(IВП – 100),

где Iф – индекс среднегодовой стоимости основных фондов, %;

IВП – индекс валовой продукции, %.

Доля прироста рассчитывается только в том случае, если выполняется ус-

ловие:

IВП > Iф> 100 ;

б) относительная экономия (или дополнительное привлечение) основных

средств:

Еф = ФС1 – ВП1 / Оф0,

где ФС1 – фактическая средняя за период стоимость основных фондов, руб.;

ВП1 – фактический объем валовой продукции, руб.;

Оф0 – плановый уровень фондоотдачи, руб./руб.

На фондоотдачу оказывают влияние различные факторы: изменение струк-

туры основных средств, показатели использования оборудования, развитие

кооперированных связей и другие.