4.1 Балансовое обобщение

Метод баланса широко применяется в экономике. Существуют раз-личные виды балансов: бухгалтерский баланс, баланс доходов и расхо-дов, материальный баланс, внешнеторговый баланс и другие.

Суть метода заключается в выравнивании суммарного значения по-казателей, содержащихся в правой и левой частях уравнения.

В бухгалтерском учете метод баланса применяется для выявления финансового положения организации, путем двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения в соответствии с балансовым уравнением:

Активы = Собственный капитал + Обязательства (пассивы).

В левой части баланса группируют имущество организации (актив баланса), правой части баланса - источники образования имущества (пассив баланса).

Имущество организации непрерывно участвует в хозяйственных процессах, для того чтобы определить суммарную стоимость имущест-ва, дать ему экономическую оценку за отчетный период, обеспечить группировку показателей финансового учета для управления финансово-хозяйственной деятельностью и предоставить информацию внешним пользователям организации составляют бухгалтерские балансы.

Составление бухгалтерского баланса является заключительным этапом процедуры обработки бухгалтерской информации, обобщающим ее в информационную модель финансового положения организации на определенную дату. Бухгалтерский баланс позволяет рассмотреть состав и структуру имущества, определить мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние дебиторской и кредиторской задолженно-сти.

Бухгалтерский баланс, во-первых, является методом бухгалтерского учета, а во-вторых, является обязательным документом бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На основе вышесказанного дадим определение: бухгалтерский ба-ланс представляет собой способ экономической группировки и обобще-ния имущества по составу и размещению, и источникам его образова-ния, выраженной в денежной оценке и составленной на определенную дату.

По строению бухгалтерский баланс представляет собой двусторон-нюю таблицу, левая сторона – актив, правая сторона - пассив. В активе отражается предметный состав, размещение, использование имущества организации. В пассиве – величина средств, вложенных в финансово-хозяйственную деятельность организации, форму их участия в процессе создания имущества.

Каждый отдельный вид имущества и обязательств в активе и пасси-ве баланса называется статьей, в которой приводится наименование и номера синтетических (балансовых) счетов.

В балансе обязательно равенство итогов актива и пассива, так как обе части баланса показывают одни и те же объекты учета, сгруппиро-ванные по разным признакам: в активе - по составу и функциональной роли, в пассиве – по источникам образования. Итоговая сумма по активу и пассиву баланса называется валютой баланса.

Классификация бухгалтерских балансов

1. Динамические балансы отражают финансовое положение органи-зации не только по моментальным показателям, но и в виде интерваль-ных показателей – оборотов за период. Примерами динамических балан-сов являются шахматный оборотный баланс, оборотная ведомость.

2. Статические балансы составляются из показателей, рассчитанных на определенную дату. Статические балансы классифицируются по оп-ределенным признакам: по времени составления, источникам составле-ния, объему информации, по характеру деятельности, по объекту отра-жения, по способу очистки.

2.1. По времени составления:

- вступительные балансы составляют в момент регистрации органи-зации. Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета в организации, составляют их только один раз;

- текущие балансы бывают начальными, промежуточными и заклю-чительными, составляются в течение каждого отчетного периода, за-ключительный баланс предыдущего отчетного периода является началь-ным для следующего;

- санируемые балансы составляют в исключительных случаях при угрозе банкротства предприятия, когда необходимо принять решение о ликвидации или продолжении деятельности, отличается от ткущих ба-лансов оценкой активов и обязательств (возможна уценка статей балан-са, не соответствующих реальности);

- ликвидационные балансы составляются в процессе ликвидации и бывают начальными, промежуточными и заключительными. При со-ставлении ликвидационных балансов вступают в силу особые правила оценки имущества и обязательств, они показываются в балансе не в учетной стоимости, а по цене возможной реализации;

- разделительные балансы составляются в момент разделения орга-низации на несколько самостоятельных юридических лиц;

- объединительные балансы составляют в момент слияния несколь-ких юридических лиц в одно.

2.2. По источникам составления:

- инвентарные балансы составляются на основе данных инвентарей (описей) имущества, средств в расчетах, обязательств;

- книжные балансы составляется только по данным бухгалтерского учета;

- генеральные балансы составляются на основе данных бухгалтер-ского учета, подтвержденных инвентаризацией.

2.3. По объему информации:

- единичные балансы характеризуют финансовое положение одной организации;

- сводные балансы составляют министерства, рассчитывая обоб-щенные данные по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остат-ков по взаиморасчетам;

- консолидированные балансы составляет материнская компания группы (холдинга, концерна), в таких балансах производят корректиров-ку показателей по инвестициям материнской компании в дочерние, ос-таткам по взаиморасчетам внутри группы и других.

2.4. По характеру деятельности:

- баланс по основной деятельности;

- балансы по не основным видам деятельности.

2.5. По объекту отражения:

- самостоятельный баланс составляют юридические лица;

- отдельный баланс составляют структурные подразделения (фи-лиалы, представительства) юридического лица.

2.6. По способу очистки:

- баланс – брутто содержит регулирующие статьи;

- баланс – нетто не содержит регулирующие статьи.

Юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятель-ностью, независимо от формы собственности, в составе бухгалтерской отчетности представляют бухгалтерский баланс исходя их требований ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» по форме, утвер-жденной приказом Министерства Финансов РФ от 13 января 2000 г. № 4н, которая приведена ниже.

Бухгалтерский баланс

КОДЫ

Форма № 1 по ОКУД

0710001

на ___ 2000 г. Дата (год, месяц, число)

Организация _____ по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности__ по ОКДП

Организационно-правовая форма/форма собственности _ по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ

(ненужное зачеркнуть)

384/385

Адрес ______

___

Дата утвержде-ния

Дата отправки (принятия)

Актив

Код

стр.

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I. Внеоборотные активы

Нематериальные активы (04, 05) в том числе:

110

патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы

111

организационные расходы

112

деловая репутация организации

113

Основные средства (01, 02, 03) в том числе:

120

земельные участки и объекты природопользования

121

здания, машины и оборудование

122

Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)

130

Доходные вложения в материальные ценности (03) в том числе:

135

имущество для передачи в лизинг

136

имущество, предоставляемое по договору проката

137

Долгосрочные финансовые вложения (06, 82) в том числе:

140

инвестиции в дочерние общества

141

инвестиции в зависимые общества

142

инвестиции в другие организации

143

займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев

144

прочие долгосрочные финансовые вложения

145

Прочие внеоборотные активы

150

Итого по разделу I

190

II. Оборотные активы

Запасы в том числе:

210

сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)

211

животные на выращивании и откорме (11)

212

затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)

213

готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41)

214

товары отгруженные (45)

215

расходы будущих периодов (31)

216

прочие запасы и затраты

217

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)

220

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются бо-лее чем через 12 месяцев после отчетной даты) в том числе:

230

покупатели и заказчики (62, 76, 82)

231

векселя к получению (62)

232

задолженность дочерних и зависимых обществ (78)

233

авансы выданные (61)

234

прочие дебиторы

235

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе:

240

покупатели и заказчики (62, 76, 82)

241

векселя к получению (62)

242

задолженность дочерних и зависимых обществ (78)

243

задолженность участников (учредителей) по взносам в уставной капитал (75)

244

авансы выданные (61)

245

прочие дебиторы

246

Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) в том числе:

250

займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев

251

собственные акции, выкупленные у акционеров

252

прочие краткосрочные финансовые вложения

253

Денежные средства в том числе:

260

касса (50)

261

расчетные счета (51)

262

валютные счета (52)

263

прочие денежные средства (55, 56, 57)

264

Прочие оборотные активы

270

Итого по разделу II

290

Баланс (сумма строк 190 + 290)

300

Пассив

Код

стр.

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

III. Капитал и резервы

Уставный капитал (85)

410

Добавочный капитал (87)

420

Резервный капитал (86) в том числе:

430

резервы, образованные в соответствии с законодательством

431

резервы, образованные в соответствии с учредительными доку-ментами

432

Фонд социальной сферы (88)

440

Целевые финансирования и поступления (96)

450

Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)

460

Непокрытый убыток прошлых лет (88)

465

Нераспределенная прибыль отчетного года (88)

470

х

Непокрытый убыток отчетного года (88)

475

х

Итого по разделу III

490

IV. Долгосрочные обязательства

Заемные средства (92, 95) в том числе:

510

кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 ме-сяцев после отчетной даты

511

займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

512

Прочие долгосрочные обязательства

520

Итого по разделу IV

590

V. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты (90, 94) в том числе:

610

кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

611

займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после от-четной даты

612

Кредиторская задолженность в том числе:

620

поставщики и подрядчики (60, 76)

621

векселя к уплате (60)

622

задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)

623

задолженность перед персоналом организации (70)

624

задолженность перед государственными внебюджетными фонда-ми (69)

625

задолженность _____перед бюджетом (68)

626

авансы полученные (64)

627

прочие кредиторы

628

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)

630

Доходы будущих периодов (83)

640

Резервы предстоящих расходов (89)

650

Прочие краткосрочные обязательства

660

Итого по разделу V

690

Баланс (сумма строк 490 + 590 + 690)

699

СПРАВКА

о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Наименование показателя

Код

стр.

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

Арендованные основные средства (001) в том числе:

910

по лизингу

911

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002)

920

Товары, принятые на комиссию (004)

930

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебито-ров (007)

940

Обеспечения обязательств и платежей полученные (008)

950

Обеспечения обязательств и платежей выданные (009)

960

Износ жилищного фонда (014)

970

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (015)

980

990

Руководитель ______ _______ Главный бухгалтер _______ ___

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка подпи-си) подписи)

(квалификационный аттестат

профессионального бухгалтера

«___»___ _______ г. от «__»________ ______г. № _________)